Подскажите, пожалуйста: в прошлом году на меня была оформлена дарственная на квартиру. Нужно ли в этом году показывать ее в декларации и где об этом можно почитать?

На сегодняшний день полученное в дар имущество, согласно п. 14.1 ст. 14 Закона "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон №889-IV), облагается по трем ставкам подоходного налога:

- 0% - если стороны сделки - даритель и одаряемый - находятся в первой степени родства;

- 5% - при получении имущества в подарок от резидента Украины, который не находится в первой степени родства с одаряемым;

- 15% - при получении подарка от нерезидента.

При этом, в соответствии с пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закона №889-IV, стоимость подарков, подлежащая налогообложению в порядке ст. 14 Закона, включается в состав месячного налогооблагаемого дохода.

Несколько слов о том, кого следует считать членами семьи первой степени родства. Итак, как обратила внимание ГНАУ, ссылаясь на пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закона №889-IV, членами семьи физического лица первой степени родства являются исключительно:

- родители такого лица или родители его супруга (супруги): свекор и свекровь, тесть и теща;

- муж и жена;

- дети как самого физлица, так и его супруга (супруги), включая усыновленных.

Все остальные члены семьи считаются такими, что имеют вторую степень родства.

Поэтому, получив в подарок имущество от одного из вышеназванных членов семьи, сумму подоходного налога можно платить по нулевой ставке. В остальных случаях - либо 5%, либо 15%.

Исходя из положений п. 14.1 ст. 14 и п. 13.4 ст. 13 Закона, становится ясно, что всю ответственность по уплате налога в бюджет несут лица, получившие имущество в подарок, т. е. одаряемые. Об этом, кстати, говорится также в письме ГНАУ от 27.10.2008.

Сам же доход - в виде стоимости подаренного имущества (денежных средств, имущественных и неимущественных прав и др.) в пределах, подлежащих налогообложению, включается в состав общего годового дохода налогоплательщика и отражается им в ежегодной налоговой декларации, которую необходимо подать не позже 1 апреля года, следующего за отчетным. Иными словами, даже уплата НДФЛ по нулевой ставке не освобождает от обязанности подавать налоговую декларацию.

Полезную информацию на эту тему из уст ГНАУ можно почерпнуть в ее письмах №29058/7/17-0217 и №3057/7/17-021, где, среди прочего, говорится о том, как правильно заполнять декларацию и приложение к ней №2 (Расчет суммы НДФЛ, которая подлежит возврату налогоплательщику или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита). Как обращает внимание налоговая, "в розділ III громадянин вносить доходи, отримані не від податкового агента, та доходи, відмінні від заробітної плати, самостійно сплачені податки в залежності від кодів бюджетної класифікації, до яких вони відносяться". Для этого предназначены специальные строки №22-24, где фиксируются суммы полученных доходов в виде подаренного имущества (но, внимание: не от налогового агента). Одновременно с этим, эта же сумма доходов должна быть продублирована в п. 1.2 декларации, - доходы, полученные в других местах не по месту основной работы.

Здесь важно помнить главное правило: НДФЛ уплачивается физлицом самостоятельно и отражается в декларации только в том случае, если подарок был получен не от налогового агента. Это, в свою очередь, значит, что если подарок был получен от работодателя (к примеру, бытовая техника, приуроченная к празднику 8 марта и т. п.), то налоговым агентом будет выступать уже предприятие-даритель. Оно и платит сумму налога, и отражает его в своей отчетности.

Под конец отметим, что во всех этих правилах есть еще один очень важный нюанс, определяющий случаи, когда полученный от другого физлица доход в виде подарка не подлежит налогообложению в принципе, а потому не включается в налоговую декларацию. Так, не облагаются налогом доходы в виде имущества или денежных средств, подаренных одним из супругов другому, а также детям от родителей (и наоборот), в пределах их доли в общей совместной или долевой собственности. Для примера: если один из супругов решил подарить второму какую-то часть из совместно нажитого имущества и оформить это в виде договора (что разрешается ст. 64 Семейного кодекса), то стоимость такого подарка не налогооблагается вообще, даже по нулевой ставке. И, само собой, подавать налоговую декларацию тоже не нужно.