Налоговая служба проанализировала собственные разъяснения по применению апелляционной процедуры обжалования

Минувший месяц стал особенно урожайным на обзорные письма ГНАУ. Налоговые органы на местах получили 13 таких писем. Одному из них (обзорному письму по вопросам представления и рассмотрения жалоб плательщиков налогов на решения (постановления) органов ГНС) уделим внимание в этом материале.

Отметим сразу, что обзорное письмо, ставшее предметом нашего исследования, как и многие другие письма ГНАУ, не отличается ясностью изложения. Оно как бы подводит читателя к очевидному выводу, но прямого ответа на поставленные в начале вопросы не дает. Затронутых в обзорном письме тем несколько.

Сроки обжалования налоговых уведомлений-решений

ГНАУ напоминает, что в соответствии с Законом Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон № 2181) у налогоплательщика, несогласного с решением налогового органа, есть возможность в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем получения такого решения, обратиться к контролирующему органу с жалобой о его пересмотре. Контролирующий орган обязан принять мотивированное решение и прислать его налогоплательщику в течение 20 календарных дней со дня получения жалобы плательщика налогов. Если жалоба полностью или частично не удовлетворена, у плательщика есть возможность повторно обратиться с жалобой к контролирующему органу вышестоящего уровня. Эти действия он должен произвести также в течение 10 календарных дней, но уже следующих за днем получения ответа на свою первую жалобу, "а не за днем отримання податкового повідомлення-рішення на залишену без змін суму податкового зобов’язання, що оскаржувалася у первинній скарзі".

Очевидно, подобные ситуации случались на практике, и ГНАУ решила разъяснить, что налогоплательщику ждать нового уведомления-решения в таком случае не нужно. Отсчет дней, отведенных на подачу второй жалобы, нужно начинать уже с момента получения отрицательного ответа из налоговой, иначе по истечении указанного срока налоговое обязательство будет считаться согласованным.

Обжалование увеличенной суммы налогового обязательства

Ответ на второй вопрос о том, как следует обжаловать налоговое уведомление-решение в случае, если начисленная сумма налогового обязательства увеличена именно вследствие его административного обжалования, содержится в Законе № 2181 (пп. 6.6. ст. 6). Но ГНАУ не поленилась повторить его нормы: если начисленная сумма налогового обязательства в результате административного обжалования увеличивается, то на сумму такого увеличения высылается отдельное налоговое уведомление-решение, которое может быть обжаловано налогоплательщиком тоже отдельно по установленной законодательством процедуре.

Как подавать жалобы в предпраздничные и послепраздничные дни

Составляя письмо, ГНАУ не экономила бумаги и привела обширные выдержки из нормативных актов (упомянула рекомендации Кабмина о переносе рабочих дней в связи с празднованием Нового года и повторила нормы КЗоТа), однако закончила рассуждения цитатой из Закона № 2181: если последний день срока подачи жалобы припадает на выходной или праздничный день, последним днем срока считается первый следующий рабочий день.

Из всех этих рассуждений, вероятно, следует заключить, что определять этот самый последний день срока впредь придется с учетом распоряжения правительства о переносе рабочих дней.

Сроки подачи жалобы через отделения почтовой связи и курьерской доставкой

Процедура административного обжалования заканчивается по истечении 10-дневного срока на подачу заявления о пересмотре решения контролирующего органа. Жалоба, поданная с нарушением указанных сроков, рассмотрению не подлежит, напоминает ГНАУ. И далее разъясняет: "термін подання скарги вважається дотриманим, якщо протягом встановленихпідпунктом 5.2.2 пункту 5.2 статті 5 Закону N 2181 строків письмова скарга платника податків була подана (надійшла) до податкового органу, у тому числі якщо платник надіслав її поштою". Есть надежда (с учетом дальнейших разъяснений, приведенных в обзорном письме), что ГНАУ просто избрала неудачную формулировку и не имела намерения поставить знак равенства между терминами "подана" и "поступила". Положение о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков государственными налоговыми администрациями четко устанавливает, что в случае отправки жалобы по почте днем подачи жалобы считается "дата відправлення скарги (заяви), зазначена відділенням поштового зв’язку в повідомленні про вручення поштового відправлення та на конверті".

Кстати, не помешает лишний раз попросить работников почтового отделения поставить на конверте с жалобой отчетливый оттиск (если оттиск календарного штемпеля будет настолько нечетким, что выяснить дату отправки письма не представится возможным, датой подачи жалобы будет считаться дата ее фактического поступления в налоговый орган).

Разбираться в оттисках штемпеля на конверте, в котором плательщик прислал жалобу, ГНАУ советует своим органам на местах только в том случае, если субъект хозяйственной деятельности, осуществивший доставку письма, имеет лицензию на пересылку почтовых открыток, бандеролей и посылок. Все остальные курьеры, напоминает главный фискальный орган, согласно Закону Украины "О почтовой связи" не имеют права предоставлять такие услуги. Стало быть, их оттискам веры нет.

Относительно жалоб на налоговые требования

Налоговое требование - письменный документ налогового органа с требованием погасить сумму налогового долга. Налоговый орган высылает налоговое требование в том случае, если налоговое обязательство уже согласовано, но плательщик налогов не уплачивает его в установленные сроки. ГНАУ напоминает, что закон не предоставляет возможности обжаловать уже согласованные обязательства.

Об адресе плательщика налога, по которому высылается ответ на жалобу

Последнее, что разъяснила ГНАУ в обзорном письме, - куда слать письмо плательщику, если он указал в жалобе два адреса: фактический и юридический. Законодательство требует четко указать в жалобе один адрес, по которому ответчик хочет получить ответ (подпункт 1 абзаца четвертого пункта 3 Положения о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков государственными налоговыми администрациями). В такой ситуации налоговому органу предписано выяснить причины несоблюдения плательщиком требований закона, предложить ему сообщить налоговому органу конкретный адрес, а если эти мероприятия не приведут к положительному результату - направить решение по жалобе на оба адреса.

Обзорные письма ГНАУ, как известно, носят информативный характер, и в отличие от обобщающих налоговых разъяснений, которые утверждаются приказом ГНАУ, и индивидуальных налоговых разъяснений, которые предоставляются налоговыми органами на конкретный запрос заинтересованного лица, не влекут юридических последствий ни для плательщиков, ни для налоговых органов (см. комментарий эксперта к материалу ЛІГА:ЗАКОН "О вреде чтения обзорных писем ГНАУ"). Однако принять к сведению обзорное письмо главного фискального органа не помешает, ибо налоговики на местах точку зрения руководства чтят.