С 8 мая 2009 года после официального опубликования вступил в силу утвержденный совместным приказом ГНАУ, Минфина и Госказначейства № 78/238/65 Порядок зачисления сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих бюджетному (экспортному) возмещению плательщику, которому, в соответствии с законом, реструктурирован налоговый долг по налогам, сборам (обязательным платежам), зачисляемым в Государственный бюджет Украины, и/или дана отсрочка или рассрочка по уплате таких налогов, сборов (обязательных платежей), в счет погашения таких реструктурированных и/или отсроченных (рассроченных) сумм. Напомним, приказ № 78/238/65 был принят еще 20.02.2009, а 27.04.2009 он был зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины.

Налогоплательщик теперь непосредственно вовлечен в процесс возмещения НДС и имеет возможность своими активными действиями хоть сколько-нибудь на него влиять

Поскольку этот нормативный документ является сугубо процедурным, то рассматривать его нужно в контексте той материальной основы, для реализации которой он принят.

Такой основой является абз. 10 п. 13 "Переходные положения" п. 2 раздела І Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые другие законодательные акты Украины" от 25.03.2005 № 2505-IV, который гласит: "Суми податку на додану вартість, які підлягають бюджетному (експортному) відшкодуванню платнику, якому відповідно до закону реструктуровано податковий борг з цього податку та інших податків, зборів (обов'язкових платежів), що зараховуються до Державного бюджету України, та/або надано відстрочку або розстрочку з сплати таких податків, зборів (обов'язкових платежів), зараховуються у рахунок погашення таких реструктурованих та/або відстрочених (розстрочених) сум, незалежно від граничної дати їх погашення (сплати), а у залишковій сумі (за її наявності) на поточний рахунок такого платника податку".

Итак, речь в данном случае идет об одном из вариантов (путей) возмещения плательщику суммы НДС в связи с его излишней уплатой в бюджет (бюджетного возмещения) - ее зачете в счет налогового долга плательщика. В целом же вопросы процедуры возмещения НДС, которое может также проводиться как путем перечисления денежных сумм из бюджета на счет плательщика, так и путем зачета в счет платежей по НДС или другим налогам, урегулированы Порядком возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденном совместным приказом ГНАУ и Госказначейства № 209/72 от 02.07.1997 (в редакции приказа № 200/86 от 21.05.2001).

Что было?

Сама идея зачисления сумм бюджетного возмещения в счет погашения реструктуризированного долга не нова. В частности, в Порядке возмещения налога на добавленную стоимость еще со времен его изложения в новой редакции (2001 год) присутствует п. 2.4, включающий абзац следующего содержания: "За наявності в платника несплачених реструктуризованих сум податкової заборгованості за податком на додану вартість (незалежно від визначеного законом терміну реструктуризації) належна до відшкодування сума зараховується в погашення такої заборгованості у випадку, якщо це передбачено Законом України про Державний бюджет України на відповідний рік. Зменшення податкової заборгованості здійснюється у порядку, передбаченому Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 12 травня 1994 року № 37, в редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 2 квітня 1999 року № 174, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 13 травня 1999 року за № 304/3597".

Что касается законодательно предусмотренных возможностей таких зачислений, то они имеются в ряде соответствующих законов законы Украины "О Государственном бюджете Украины на 2001 год", "О Государственном бюджете Украины на 2003 год", "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и др.).

Обратившись же к нормам Инструкции № 37, на которую ссылается п. 2.4, можно заметить, что в ней процедура уменьшения суммы задолженности как последовательность фактических действий по зачислению суммы бюджетного возмещения в счет погашения налогового долга (рассроченных налоговых обязательств) отсутствует.

Ввиду этого можно заключить, что ранее роль плательщика в процедуре зачисления сводилась к минимуму: в соответствии с нормами все того же п. 2.4. Порядка возмещения налога на добавленную стоимость налоговый орган в течение 10 дней с момента проведения зачисления обязан был уведомить плательщика о суммах возмещения, направленных в счет погашения его налогового долга (в том числе отсроченного и рассроченного) и на погашение неуплаченных реструктуризированных сумм задолженности по НДС.

И поэтому в данном случае уместнее говорить не об утверждении какого-то нового порядка, а заполнении отдельного процедурного пробела.

Как будет?

Теперь несколько слов о сути принятого и вступившего в силу Порядка. Так, для проведения расчетов плательщик налога должен будет действовать, придерживаясь следующего алгоритма:

- открыть счет в территориальном органе Госказначейства;

- подготовить так называемое протокольное решение, форма которого утверждена этим же Порядком (и, пожалуй, представляет собой наиболее значительную его часть), согласовать его со своей налоговой инспекцией и территориальным органом Госказначейства;

- подать в территориальный орган Госказначейства согласованное протокольное решение вместе с заключением налогового органа о суммах возмещения НДС и платежным поручением на перечисление средств со счета № 3712 "Счета других клиентов Государственного казначейства" на счет учета поступлений в государственный бюджет соответствующих реструктурированных сумм. При этом в графе платежного поручения "Назначения платежа" дополнительно указывается: "За счет возмещения НДС".

Территориальный орган Госказначейства в течение операционного дня перечисляет средства на соответствующие счета, после чего отображает в отчетности осуществленные операции как проведенное возмещение сумм НДС и поступление средств в счет погашения реструктурированных сумм.

Выгоды?

Оценивая принятый Порядок с позиции будущих эффектов его применения, прежде всего стоит отметить, что в силу того, что документом урегулирован достаточно небольшой эпизод в отношениях между налоговыми органами и плательщиками касаемо бюджетного возмещения, ждать какого-то глобального влияния Порядка на указанные правоотношения и судьбы плательщиков не приходится. И вряд ли уместными по отношению к данному нормативному акту будут вопросы о возможной коррупции либо лазейках для уклонения от налогов или отмывания средств.

Что касается упрощения процедуры, то правильнее будет говорить о формализации процесса: теперь плательщику, напротив, необходимо дополнительно совершать указанные выше действия и готовить (согласовывать) документы.

Так хорошо это или плохо? Зависит от того, с какой стороны посмотреть. Хорошо в том плане, что плательщик теперь непосредственно вовлечен в процесс и имеет возможность своими активными действиями хоть сколько-нибудь на него влиять. Плохо, потому что в силу тотальной зарегулированности всех процессов в нашем государстве в целом введение дополнительной процедуры для осуществления лишь одного шага (виртуального перечисления денег с одного счета Госказначейства на другой) не может считаться положительным явлением по определению.

Стоит обратить внимание, что плательщик в первую очередь все также должен будет пройти процедуру в соответствии с Порядком возмещения налога на добавленную стоимость и получить заключение в налоговом органе по форме, являющейся приложением 2 к нему. А тот, кто и раньше пытался, несмотря на всю бесперспективность, получить бюджетное возмещение, хорошо знает, как непросто получить в налоговом органе тот или иной документ, причем прекрасно осознает, что такая "непростота" подчас является не следствием несовершенства нормативного акта, а результатом его неадекватного применения.

В заключение хочется отметить, что существует много гораздо более важных для плательщика налогов моментов в том, что касается бюджетного возмещения, на разрешение которых и хотелось бы направить законотворческую энергию государственных регуляторов. А в вопросе эффекта применения данного Порядка свое слово должно сказать время. Причем скажет оно его нескоро, так как Закон Украины "О Государственном бюджете на 2009" возможности проведения подобного зачета не предусматривает.

Светлана Языкова, старший юрист юридической компании Jurimex.